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損益の計算における発生主義

損益の計算における発生主義
KK

損益の計算における発生主義

行政キャッシュフロー計算書は地方公会計の論点にどう答えるか

行政キャッシュフロー計算書に内在する会計目的

貸借対照表がないのはおかしいか?

そもそも地方自治体の貸借対照表に何が期待されていたのだろうか。ひとつには資産・債務改革があった。「簡素で効率的な政府」を実現し債務の増大にブレーキをかける観点から、「行政改革の重要方針(平成17 年12 月24 日閣議決定)」及び「行革推進法案」において、地方も資産・債務改革に積極的に取り組むものとされていた。資産・債務の適正な管理や資産の有効活用等に資するべく貸借対照表の作成が奨励されていた。こうした文脈をたどれば、総務省改訂モデルの貸借対照表が敢えて「売却可能資産」を区分表示した意図も理解できる。それにしても、資産売却による財政のスリム化を意図するものなら売却可能資産をリストアップした財産目録で必要かつ十分なのではないかと思う。貸借対照表の様式だと、それを使って財務分析をするつもりで読んだとき誤解を招きやすい。

現金主義よりも発生主義が優れているか?

単式簿記よりも複式簿記が優れているか?

連結ベースの分析が重要か?

また、企業の損益計算書に見慣れた目でみると行政コスト計算書はわかりにくい。経常収益が非常に小さく大赤字の会社のように見える。経常収益に税収を含めていないからだ。これは住民を顧客とみるか拠出者とみるかの違いに由来している。地方公会計は拠出者と捉えている。「確定拠出年金」という言葉や保険を想像すると分かりやすいが、拠出とは相互扶助等を目的にお金を出し合うイメージである。地方公会計の文脈には受益者負担でカバーできなかった部分をみんなで補てんするスキームがあるようだ。財務4表のひとつ純資産変動計算書は、常に「赤字」である行政コストを住民からの税金で補てんするような算式体系になっている。これを行政経営の発想でみようとするから違和感が生まれる。住民を拠出者ととらえる地方公会計は、住民を顧客と捉える行政経営としっくりこない。新しい行政経営(New Public Management)は効率よく行政サービスを提供し顧客満足度を高めることがコンセプトである。地方自治体と住民の関係を、行政サービスの提供者と受け手の関係と捉えている。これを財務諸表に反映させるとすると、行政サービスのコストと対価が対応関係、少なくとも期間対応になると考えるのが自然だ。

財政投融資改革の総点検フォローアップ(平成17年12月12日)
なお、平成18 年度からの地方債協議制度への移行等を踏まえると、地方公共団体の財政健全性の維持・向上を促すような環境づくりが重要であり、地方向け財投については、融資主体が貸付先の財務状況、事業の採算性等を適切にチェックしていく枠組みが重要である

財政制度等審議会 財政投融資分科会 議事録(平成18年7月26日)
〔上野計画官〕それから、もう1点の役割分担の話でございますけども、もとより私どもと総務省とは、自治体に対して見る立場、観点が違うわけでありまして、この分科会でもご指摘をいただいたのは、融資主体としての私どもの融資審査の充実という立場からの財務状況の把握という点でございます。総務省は法律上の地方自治体に対する別の立場からの権限をお持ちでございますので、私どもも今回ヒアリングをやるに当たりまして、自治体の負担がいたずらに増えないようにということで、私どもの独自の観点から、財務状況の把握を効率的にやっていくという点に十分に留意いたしたところでございます。

人件費 第1回:給与の会計処理

図1 給与明細の一例

ここでは、健康保険料、厚生年金保険料および介護保険を総称して「社会保険料」と呼びます。前述のとおり、社会保険料の従業員負担分は給与から控除し、会社負担分を費用として計上したうえで、従業員負担分と合わせて納付します。
毎月の社会保険料は、標準報酬月額に保険料率を乗じて求め、これを会社(事業主)と従業員(被保険者)とが折半します。ただし、組合管掌健康保険においては、健康保険料の事業主負担割合を高めることができます。
標準報酬月額は、毎年1回、定時決定と呼ばれる見直しが行われます。具体的には4月から6月の給与をもとに標準報酬月額を算定し、これを9月から翌年8月までの社会保険料の計算に適用します。ただし、随時改定と言って、定時決定以外のタイミングでも、給与に大幅な変動があった場合に標準報酬月額を見直すことがあります。

(2) 発生主義に基づく費用計上

発生主義に基づく費用計上

2月末日月次決算における未払計上

3月25日給与の支払

3月31日社会保険料(2月分)の納付

3.労働保険料の会計処理

(1) 労働保険料の算定の概要

労働保険料の算定の概要

(2) 発生主義に基づく費用計上

概算納付時

毎月の会社負担分の費用計上

給与支給時

確定保険料>概算保険料の場合

③-2 確定保険料<概算保険料の場合 →次期概算納付額への充当をする場合 ※3
(仕訳なし 次期概算保険料に充当するため、前払費用・立替金のまま)
ここでは③-1とは反対に、概算保険料が確定保険料を上回る額が、前払費用および立替金残高に残っています。

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人件費

    (2014.04.26) (2014.05.29) (2014.05.30)

損益の計算における発生主義 企業会計ナビ

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【図解でわかる】収益認識と実現主義~そもそも発生主義と実現主義と現金主義の関係って?

アゴヒゲ氏

となります。もしこれをみて、わかったぞ(Eureka!)となったら、その勢いでFacebookページに「いいね!」を宜しくお願いします。2000Likeを目指します(現在150Likesを頂いていますので、あと1850Likes…)。

KK

なお、日本の会計基準では 実現主義の原則 で収益認識をするもの 1) 企業会計原則 第二 損益計算書原則 三 B
売上高は、 実現主義の原則 に従い、商品等の販売又は役務の給付によって実現したものに限る。 とされていますが、その収益認識に関する包括的な会計基準が存在しませんでした

  • 企業会計基準第29号「収益認識に関する会計基準」
  • 企業会計基準適用指針第30号「収益認識に関する会計基準の適用指針」
  • 企業会計基準適用指針第30号「収益認識に関する会計基準の適用指針」の設例
  • これらの要約でもある「公表にあたって」

費用に関しては、「財や用役の費消」という事実の「発生」に即して、その期の収益に対応するすべての費用を記録しなければなりません( 発生主義の原則 )。その期の収益に対応しない支出はその期の費用とはしないで、翌期以降の発生する収益に対応させて費用を記録します、 損益の計算における発生主義 損益の計算における発生主義 これを費用収益の対応原則 といいます。

発生主義と実現主義と現金主義の関係性を説明しています

  1. 1つ目は「お金を他人から受け取る」取引
  2. 2つ目は「りんごを他人に渡す」取引

まず、受け取ったお金は資産ですね。

また、八百屋にとってりんごを他人に渡すことは商売をして稼ぐことです。つまり、会計では財を費消した時点は農家から仕入れた時点ではなく、本業であるりんごを他人に販売した時と考えます。

したがって、この取引において、受け取ったお金は収益と記録できます。収益は稼いだときに「発生」するイメージです。

渡したりんごは購入したとき、八百屋にとってはまだ費消していない(販売していない)ので資産として記録していましたです。

りんごを販売することで、その資産を費消したことになります。これによって費用が「発生」したイメージです。

適切な費用の計上時期に関する設問です

適切な費用計上に関する設問です

適切な費用計上に関する設問の3っつ目です

会計と簿記の関係

会計と簿記の違いについて説明しています

報告を受けた利害関係者が会計データを理解するにはどうすればよいか?

損益の計算における発生主義 数の数え方がわかっただけでは、会計データが理解できないことを説明しています

会計データを理解するには、どういう考え方で取引を認識したのかを理解する必要があります

何をもって、いつ「取引があった」とするか?

結論からいえば、 取引はその取引の事実が発生したときに認識します、これを発生主義 2) 損益計算書原則一Aより 発生主義の原則
すべての費用及び収益は、その支出及び収入に基づいて計上し、その発生した期間に正しく割当てられるように処理しなければならない。ただし、未実現収益は、原則として、当期の損益計算に計上してはならない。 といいます。

つまり、収益または費用は現金の収入や支出に関係なく、その取引の事実が発生したときに認識します。反対に、 現金の支払いのタイミングでのみ認識することを「現金主義」 などといったりします。

72. 収益及び費用の計上に関する一般原則
企業の経営成績を明らかにするため、損益計算書において一会計期間に属するすべての収益とこれに対応するすべての費用を計上する(費用収益の対応原則)。 原則として、収益については実現主義により認識し、費用については発生主義に より認識する。

収益及び費用の計上について複数の会計処理の適用が考えられる場合、取引の 実態を最も適切に表す方法を選択する。選択した方法は、毎期、継続して適用し、 正当な理由がない限り、変更してはならない。
「中小企業の会計に関する指針 」 日本公認会計士協会他

費用に関しては、「財や用役の費消」という事実の「発生」に即して、その期の収益に対応するすべての費用を記録しなければなりません( 発生主義の原則 )。その期の収益に対応しない支出はその期の費用とはしないで、翌期以降の発生する収益に対応させて費用を記録します、 これを費用収益の対応原則 といいます。

発生主義と実現主義と現金主義の関係性を説明しています

では、具体的に設問を使って確認しましょう。

適切な費用計上のタイミングを説明しています。

費用と収益が対応していることを説明しています

適切な費用計上に関する設問です

購入した期の費用とすると、使用することで得られる収益と費用が対応しないことを説明しています

費用を期間収益に対応させ、将来の収益にかかる支出は資産とすることを説明してます

【補足図解】よくニュースでみるけど減損とはなにか?

減損って何かを将来の収益性の低下を資産に反映させる、ということを説明しています

減損損失に関して対応させる収益がゼロなので、資産の全額を費用とすることを説明しています

設問2をまとめると、資産は将来の収益を獲得するための支出であり、費用は当期の収益を獲得するための支出である、ということがいえます。つまり、 資産も費用も「収益を獲得するための支出」という点は共通している、ということがいえます。

適切な費用計上に関する設問の3っつ目です

  1. 八百屋が農家へりんご10kgを発注(注文)したとき
  2. 農家が倉庫からりんごのケースを八百屋に対し出荷したとき
  3. 運送業者が八百屋の手元に届け、八百屋がそれを検収したとき(注文通りのりんごであると確認)
  4. 八百屋が農家に対して、代金を支払ったとき(農家が代金を受領したとき)

72. 収益及び費用の計上に関する一般原則
企業の経営成績を明らかにするため、損益計算書において一会計期間に属するすべての収益とこれに対応するすべての費用を計上する(費用収益の対応原則)。 原則として、収益については実現主義により認識し、費用については発生主義により認識する。

収益及び費用の計上について複数の会計処理の適用が考えられる場合、取引の実態を最も適切に表す方法を選択する。 選択した方法は、毎期、継続して適用し、正当な理由がない限り、変更してはならない。
「中小企業の会計に関する指針 」 日本公認会計士協会他

会計と簿記の違いについて説明しています

会計データを理解するには、どういう考え方で取引を認識したのかを理解する必要があります

会計に関するほとんどすべての問いは、取引をいつ記録するのかと取引をいくらで記録するのかの2つに集約されることを説明しています

発生主義と実現主義と現金主義の関係性を説明しています

費用に関しては、「財や用役の費消」という事実の「発生」に即して、その期の収益に対応するすべての費用を記録しなければなりません( 発生主義の原則 )。その期の収益に対応しない支出はその期の費用とはしないで、翌期以降の発生する収益に対応させて費用を記録します。

アゴヒゲ氏

KK

損益計算書とは?5つの利益を知れば経営状況が見えてくる

決算時に作成する損益計算書とは?似た書類である貸借対照表との違いや、見る際のチェックポイントなどを解説します。

決算時に作成する損益計算書とは?似た書類である貸借対照表との違いや、見る際のチェックポイントなどを解説します

損益計算書とは、 その年度における会社の収益と費用を計算し、損益を算出する財務諸表であり、決算時に作成するもの です。
損益計算書を読み解くことにより、自社の経営状況を把握できるだけではなく、データを利用して財務上の分析や今後の経営方針の決定にも利用できます。

損益計算書とは

損益計算書とは


損益計算書は、 決算時に作成する決算書のひとつ です。
損益計算書を作る目的としては、会社が、その年度にどれくらいの利益を上げたのか、また今後さらに利益を伸ばすためにどの部分を改善すべきかを読み解くためです。
こちらでは、損益計算書の概要について説明します。

損益計算書が持つ意味について

・収益について
収益は、その年度における収益がいくらあるかを示す金額です。
・費用について
費用は、その年度の収益の中で経営にかかる諸費用を算出したものです。
・利益について
収益から費用を差し引いたものが利益です。

会社で得た利益を順番に把握することができる

段階ごとに収益と費用を計算することで、 どの段階で利益を出すことができたか、また赤字になっているかを知ることができる ようになっています。

なぜ順番に分けて利益を算出するのか

会社の経営活動におけるトータルの収益からまとめて費用を差し引いても、どの活動でどれくらいの利益や赤字が出たかを細かく見ることはできません。
売上げや営業活動、経常的な経営において、 会社の能力が健全であるか段階別に明らかにする必要 があります。
これにより、現時点で自社がどの部分に強いのか、弱い部分をどのように強化すべきかといった経営状況を知ることにつながります。

損益計算書と貸借対照表などとの違いは何か

損益計算書と貸借対照表などとの違いは何か


決算書には、主に財務三表と呼ばれる3種類が存在し、その中で 特に重要視されるものが損益計算書と貸借対照表 です。
これらの2種類は、性質が異なるため違いをよく理解した上で、両方読み解けるようにしましょう。こちらでは、財務三表の性質の違いを解説します。

決算書として作成される財務三表について

貸借対照表は資産と負債の状況を知る書類

貸借対照表は、 その年度における会社の資産と負債全般を計算して作成する書類 です。

  • 資産の部は、現預金や売掛金、固定資産のような会社の財産すべてをまとめます。
  • 負債の部は、銀行からの融資を受けた際の負債や買掛金など、返済・支払いをすべき金額のすべてが記されます。
  • 純資産の部では、起業の際に準備した資金や株主からの出資額などの資本金、利益の剰余分を計算します。
キャッシュフロー計算書は実際の現金の流れを示すもの

損益計算書と貸借対照表にはこんな違いがある

つまり、 損益計算書はその年度の経営活動で生じた損益、貸借対照表は損益計算書で算出された損益を含め、会社が所有する資産を表すもの という違いがあります。

損益計算書はどのように見れば良いか

損益計算書はどのように見れば良いか


損益計算書を正しく読み解くには、書類にどのよう項目が記されているかを知る必要があります。
損益計算書では、 5つの利益について経営活動にかかった収益と費用を含めて計算 されます。では、損益計算書についてどのように見れば良いかについて説明します。

損益計算書で算出される5つの利益とは

売上総利益は売上高から売上原価を差し引いたもの

・売上高とは
売上高は、商品やサービスの販売によって得た収益=本業における売上げそのものを指します。
損益計算書における売上高は、販売による収益の中で現金で回収できたものだけではなく、売掛金として現金化されずに計上されているものも含みます。

本業で得られた利益を算出したものが営業利益

上記で算出された売上総利益に対し、 商品やサービスに直接関係しない費用かつ営業活動に必要であった諸費用を差引いたものが、営業利益 です。

・商品やサービスに直結しない販売費や一般管理費を算入する
商品やサービスの販売を行う営業活動おいては、広告宣伝費や人件費のように販売にかかった費用=販売費や、会社の賃料・光熱費などの一般管理費が必要です。
営業利益は、売上高から売上原価と営業活動=本業にかかった販売費・一般管理費すべてを差引いて算出されたものであり、本業全般で得た経営成績であるといえます。

経常利益は本業以外で得た継続的な利益を指す

会社の経営においては、本業とは別の分野で損益が発生することもあります。この、 本業以外で生じた損益を算出したものが、経常利益 です。

税額を差引く前の利益が税引前当期利益

上記で算出した経常利益に加え、下記で説明する特別利益から特別損失を差引いた状態で、 各種税金への支出を算入しない金額が、税引前当期利益 です。

・本業とは別で一時的に得た利益が特別利益
経営活動の中で、例えば不動産の固定資産や株式を売却した際の利益のように、 継続するものではなく一時的に発生した収益が、特別利益 です。
特別利益が大きいと、税引前当期利益の金額も大きくなりますが、あくまで一時的なものであることを頭に置いておかなければなりません。

・特別損失とは本業以外で例外的に発生した損失
特別損失とは、固定資産や株式を売却した時に発生した 一時的損失に加え、災害や犯罪被害などのように例外的に生じた損失 です。
特別損失が大きかったとしても、通常の営業活動には関係せずその年度にのみ発生するものであるため、この金額は会社の将来的な経営能力とは切り離して考えるべきです。

最終的に当期利益としてトータルの利益を算出する

会社が支払うべき税金とは、法人税・法人住民税・法人事業税であり、これらは税引前当期利益=所得の金額に応じて算出されるものです。
ちなみに、固定資産税や消費税については、仕訳時点で別で計上されているため、税引前当期利益から差引く税金には含まれません。
こうして計算された当期利益は、次期への利益剰余金への算入、もしくは株主への配当に利用されます。

損益計算書はここを見れば経営状況がわかる

損益計算書はここを見れば経営状況がわかる


損益計算書に記載されている項目は、上記のとおりです。
これらの金額をもとにしてそれぞれ算出された金額について、経営状況を読み解くために見ておきたいポイントがあります。こちらでは、損益計算書の主なチェックポイントをあげていきます。

3つの利益率をチェックしよう

優良な経営を行っているかは「売上高総利益率」でわかる

商品やサービスの販売で得た 売上高に対して、売上原価を差引いた売上総利益がどれくらいを占めているかの割合 を、売上高総利益率と呼びます。
売上高のうち、売上総利益の割合(売上高総利益率)が高ければ、その分収益力が高く優良な経営を行っていると判断することができます。

本業における収益力を見るのは「売上高営業利益率」

売上高営業利益は、 営業活動=本業において得た営業利益が、売上高のうちどれくらいの割合を占めるかを表したもの です。
本業で発生した販売費・一般管理費を差引いて売上高営業利益率を計算すれば、本業全般を鑑みた収益力を見ることができます。

「売上高経常利益率」で財務における収益力を知る

会社の経常的な収益力を計るために使用するのが売上高経常利益率であり、 売上高に対する経常利益の割合 を示します。

自社の総合的な経営状況を知るには経常利益をチェック

前述したとおり、一時的な損益を除いて経常的な経営における損益を計算したものが、経常利益です。
経常利益は 会社の総合的な収益力の土台を知ることができる金額 であり、経営状況を計る重要なデータです。
仮に、営業利益が低かったとしても、資産運用などの財務活動に問題がなければ経常利益は高くなり、資金繰りにはあまり困りません。

損益計算書の金額とキャッシュフロー計算書の金額は異なる

・実現主義は商品・サービスを販売し収益が確定した時点で計上する
実現主義では、商品・サービスを販売して確実に収益を得られるとわかった時点で計上します。
入金額が確定するのが来期にまたがる場合、今期の収益に算入することはできません。

売上高と利益の関係性から経営課題をあぶり出す

この場合、 商品やサービスが顧客ニーズに合っているか否かをあぶり出すこと が必要です。
また、売上高は好調であるのに対して利益が思わしくない場合は、経営活動全般における課題はどこにあるか、損益計算書から読み解くことが求められます。

売上原価の実情を知るには「棚卸資産」を考慮に入れる

売上原価の実情を知るためには、 貸借対照表に計上される棚卸資産を合わせて考慮すべき です。
棚卸資産は、売れ残った在庫がどれくらいあるかを示す金額です。
そのため、棚卸資産の金額が膨れ上がっている場合、売上原価が下がっていても経営が順調であることの証明にはなりません。

不動産用語辞典

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英語でCash Flow Statementといわれることから、CS(またはC/S)と略されることもある。

損益計算書

企業の一定期間における経営成果を明らかにする書類をいう。 英語でProfit and Loss Statementといわれることから、PL(またはP/L)と略されることもある。 損益計算書は、一会計年度、半期または四半期において得られた営業収益(売上高)に対して、売上原価、販売費・一般管理費、営業外の収益・費用(本業以外の収支)、特別の利益・損失(臨時的に発生した損益)、支払い税額を、順次に加減する形で示され、最終的には純利益が算出される。 これによって、その期の経営成果(損益)の状態とその発生原因が示されることとなる。 損益計算書からは、当該企業がどのように利益を得ているか、効率的に経営がなされているかなど、経営のパフォーマンス等を分析するための基礎的なデータを得ることができる。

営業収益(売上高)

企業会計上の概念で、企業の一般的な営業活動から得られた収入をいう。 商品の売上高、サービスの料金収入などがこれに当たる。 損益の計算における発生主義 売上げのためには資産が必要であり、営業収益(売上高)の総資産に対する割合(総資本回転率)は、資産の利用効率などを分析するときの基礎データとされる。 なお、営業収益は営業活動を発生源とすることが、営業外収益とは発生が経常的であることが、特別利益とは異なる。

損益計算書 企業の一定期間における経営成果を明らかにする書類をいう。 英語でProfit and Loss Statementといわれることから、PL(またはP/L)と略されることもある。 損益計算書は、一会計年度、半期または四半期において得られた営業収益(売上高)に対して、売上原価、販売費・一般管理費、営業外の収益・費用(本業以外の収支)、特別の利益・損失(臨時的に発生した損益)、支払い税額を、順次に加減する形で示され、最終的には純利益が算出される。 これによって、その期の経営成果(損益)の状態とその発生原因が示されることとなる。 損益計算書からは、当該企業がどのように利益を得ているか、効率的に経営がなされているかなど、経営のパフォーマンス等を分析するための基礎的なデータを得ることができる。

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